甘肃省国税发票查询办法!甘肃差额征税开票问题汇总

税言税语2019-10-20 11:47:54

近期,甘肃国税组织人员对全面推开营改增试点工作以来发票开具使用涉及相关政策及全国各地的问题答复进行了收集梳理,资料来源渠道主要有营改增相关政策、各省(区、市)国税局官网、各省国税局及一些专业机构的微信公共平台等,涉及国家税务总局,北京、上海、山东、福建、江西、河南、河北、湖北、浙江、广西、新疆、广州、深圳、青岛等省、区、市国税局,以及中国财税浪子和一些知名律师、会计师事务所的热点分析和问题答复,具有很强的可操作性。现整理出来,供大家学习参考。

简易计税、差额征税

93.一般纳税人适用简易计税方法如何开票?

答:基本原则:

(1)没有规定不能开具增值税专用发票的都可以开具增值税专用发票;

(2)不属于不能开具专票的情形,如开具专票后,能否抵扣是接受方的涉税责任和风险;

(3)接受方属于一般纳税人,取得简易计税开具的增值税专用发票,可以按照相关规定抵扣进项税额;

(4)一般纳税人适用简易计税方法,开具增值税普通发票和增值税专用发票,适用的征收率不变,都是3%或5%。

具体事项:

(1)公共交通运输服务,允许开具增值税专用发票,但是接受公共交通运输服务不能抵扣进项,实务中也就不开具增值税专用发票。

(2)动漫企业,允许开具增值税专用发票。

(3)电影放映服务,允许开具增值税专用发票。

(4)仓储服务,允许开具增值税专用发票。

(5)装卸搬运服务,允许开具增值税专用发票。

(6)收派服务,允许开具增值税专用发票。

(7)文化体育服务,允许开具增值税专用发票。

(8)经营租赁服务,允许开具增值税专用发票。

(9)有形动产租赁,允许开具增值税专用发票。

(10)建筑服务,允许开具增值税专用发票。

(11)销售不动产,允许开具增值税专用发票。

(12)不动产经营租赁服务,允许开具增值税专用发票。

(13)特定企业提供金融服务收入,允许开具增值税专用发票。

(14)特定企业取得的利息收入,允许开具增值税专用发票。

(15)转让2016年4月30日前取得的土地使用权,允许开具增值税专用发票。

(16)劳务派遣服务(含安全保护服务),选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

(17)人力资源外包服务,向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

(18)融资租赁服务,允许开具增值税专用发票。

(19)非学历教育,允许开具增值税专用发票。

(20)中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入,允许开具增值税专用发票。

(21)销售营改增前购买的固定资产适用简易计税,按照销售旧货政策,不得开具增值税专用发票。

(22)销售使用过的固定资产适用简易计税,按照征收率3%减按2%征税,不得开具增值税专用发票;按照征收率3%征税,允许开具增值税专用发票。

(23)提供物业管理服务的纳税人,向服务接收方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税,允许全额开具增值税专用发票。

94.提供安全保护服务差额征税如何开具发票?

答:安全保护服务,是指提供保护人身安全和财产安全,维护社会治安等业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控及其他安保服务。

(1)一般纳税人提供安全保护服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。发票开具:①两张发票,可以一张5%增值税专用发票,一张增值税普通发票。②也可以一张增值税普通发票。③也可以一张6%全额增值税专用发票。

(2)小规模纳税人提供安全保护服务,也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。发票开具:①两张发票,可以一张5%增值税专用发票,一张增值税普通发票。②也可以一张增值税普通发票。③也可以一张3%全额增值税专用发票。

95.提供劳务派遣服务差额征税如何开具发票?

答:劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务为劳务派遣服务。

(一)一般纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

发票开具具体事项:

(1)选择简易计税方法差额征税  

方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额依5%的征收率开具增值税专用发票;代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金依5%的征收率开具增值税普通发票。  

方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能以取得的全部价款和价外费用全额依5%的征收率开具增值税普通发票。

(2)选择一般计税方法  通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用依6%的税率全额开具增值税发票。

(二)小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 

发票开具具体事项:

(1)选择简易计税方法差额征税

方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,依5%征收率全额开具增值税普通发票。

方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额,依5%征收率到税务机关申请代开增值税专用发票;代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金,依5%征收率开具增值税普通发票。

(2)选择简易计税方法  

方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率全额开具增值税普通发票。

方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票。


96.提供人力资源外包服务差额征税如何开具发票?

答:(一)纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

(二)发票开具具体事项

(1)一般纳税人  

方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,扣除代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金后的余额按适用税率开具增值税专用发票;代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金按适用税率开具增值税普通发票。

方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能以取得的全部价款和价外费用按适用税率全额开具增值税普通发票。  

(2)小规模纳税人   

方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率全额开具增值税普通发票。

方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用,扣除受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金的余额,依3%征收率到税务机关申请代开增值税专用发票;受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,依3%征收率开具增值税普通发票。


97.一般纳税人跨县(市)提供建筑服务如何开具发票?

答:一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。发票开具:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用全额开具11%增值税发票。


98.纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)提供建筑服务适用简易计税方法计税如何开具发票?

答:(1)纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

1)小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。发票开具方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率全额开具增值税普通发票。发票开具方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率到税务机关申请代开增值税专用发票。

2)一般纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务可以选择使用简易计税方法计税。建筑工程和房地产老项目,是指:①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;②《建筑工程施工许可证》未注明开工日期,但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;③未取得《建筑工程施工许可证》的,建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。发票开具:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用全额开具3%增值税发票,申报时扣除差额。

纳税人应按照上述1)、2)计税方法在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。


99.房地产开发企业销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)如何开具发票?

答:(1)房地产开发企业销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

(2)发票开具具体事项

  1)一般纳税人  

通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用全额开具11%增值税发票,申报时差额扣除。

  2)小规模纳税人  

方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,依5%征收率全额开具增值税普通发票。

方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用,依5%征收率到税务机关申请代开增值税专用发票。


100.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产(不含自建),适用一般计税方法的如何开票?

答:一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产(不含自建),适用一般计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额,按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴增值税,向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。发票开具:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,开具11%税率的增值税发票。


101. 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产(不含自建),选择简易计税方法的如何开票?

答:一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产(不含自建),可以选择简易计税方法,以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额,按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴增值税,向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。

发票开具:通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具5%征收率的增值税发票,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。


102.一般纳税人销售其2016年5月1日后取得的不动产(不含自建)如何开票?

答:一般纳税人销售其2016年5月1日后取得的不动产(不含自建),应适用一般计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额,按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴增值税,向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。发票开具:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,开具11%税率的增值税发票。


103. 小规模纳税人销售其取得的不动产(不含自建,不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产)如何开具发票?

答:小规模纳税人销售其取得的不动产(不含自建,不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴增值税,向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。发票开具:通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能,依5%征收率开具增值税普通发票或到税务机关代开增值税专用发票,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。


104. 其他个人销售其取得的不动产(不含自建,不含其购买的住房)如何开票?

答:其他个人销售其取得的不动产(不含自建,不含其购买的住房),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率向不动产所在地主管地税机关申报缴纳增值税。发票开具:一张发票,通过差额开票功能来实现,可以是5%专用发票。


105.金融商品转让如何开具发票?

答:金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。发票开具:不得开具专用发票,可以开具普通发票。一般纳税人,通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,按照卖出价依6%的税率全额开具增值税普通发票;小规模纳税人,通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,按照卖出价依3%的征收率全额开具增值税普通发票。


106. 中国证券登记结算公司如何开具发票?

答:中国证券登记结算公司的销售额,不包括以下资金下资金项目:按规定提取的证券结算风险基金;代收代付的证券公司基金交收违约垫付资金利息;结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。发票开具:可以全额开具6%专用发票,申报时差额扣除。具体规定待明确。

107. 经纪代理服务如何开具发票?

答:经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

发票开具:

一般纳税人:

(1)通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额依6%的税率开具增值税专用发票;代为支付的费用依6%的税率开具增值税普通发票。

(2)通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用依6%的税率全额开具增值税普通发票。

小规模纳税人:

(1)通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用依3%的征收率开具增值税普通发票。

(2)通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额,依3%的征收率到税务机关申请代开增值税专用发票;代为支付的费用依3%的征收率开具增值税普通发票。


108.提供旅游服务的纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)如何开具发票?

答:(1)纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)提供旅游服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接通旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

(2)发票开具具体事项

 1)一般纳税人①选择差额征税  

方式一:以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额依6%的税率开具增值税专用发票; 向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用依6%的税率开具增值税普通发票。  

方式二:以取得的全部价款和价外费用依6%的税率全额开具增值税普通发票。②选择全额征税  通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用依6%的税率全额开具增值税发票。

2)小规模纳税人  

方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率全额开具增值税普通发票。

方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额,依3%征收率到税务机关申请代开增值税专用发票;向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用,依3%征收率开具增值税普通发票。


109.融资租赁和融资性售后回租业务如何开具发票?

答:(1)经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资租赁服务,以收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。可全额开具专票,申报时,附表1要填列第12列扣除额。

(2)经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资性售后回租业务的试点纳税人,提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不包括本金),扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额。可全额(不含本金)开具专用发票。申报时,附表1要填列第12列扣除额。本金可以开具普通发票。

(3)试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的纳税人,经批准从事融资租赁业务的,根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可以选择下列方法之一计算销售额:①以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。发票开具:向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具专用发票,可以开具普通发票。其余部分可以开具专用发票。②以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。可以全额开具专用发票。

(4)经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人,2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的,从达到标准的当月起按照上述(1)、(2)、(3)点规定执行;2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的,在2016年7月31日前仍可按照上述第(1)、(2)、(3)点规定执行,2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第(1)、(2)、(3)点规定执行。

(5)发票开具具体事项

  1)一般纳税人  

通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,按适用税率全额开具增值税专用发票或增值税普通发票。

  2)小规模纳税人

①有形动产融资租赁  

方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率全额开具增值税普通发票。

方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额,依3%征收率到税务机关申请代开增值税专用发票;支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税,依3%征收率全额开具增值税普通发票。

②不动产融资租赁

方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,依5%征收率开具增值税普通发票。  

方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额,依5%征收率到税务机关申请代开增值税专用发票;支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息,依5%征收率开具增值税普通发票。


110. 航空运输企业客运如何开具发票?

答:航空运输企业的销售额,不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。发票开具:一般开具行程单,也可开具增值税普通发票。


111. 一般纳税人提供客运场站服务如何开具发票?

答:一般纳税人提供客运场站服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。发票开具:旅客运输都不能抵扣进项税,提供普通车票。


112.电信行业通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款如何开具发票?

答:中国移动通信集团公司、中国联通网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款,不得开具增值税专用发票。


113. 纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)转让取得的土地使用权如何开具发票?

答:纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)转让2016年4月30日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

发票开具:同销售不动产,一张发票,通过差额开票功能来实现,可以是5%专用发票。


114.小规模纳税人适用征收率征收增值税及增值税发票开具方面有何规定?

答:(1)小规模纳税人销售货物、劳务、无形资产、服务(交通运输、邮政、电信、建筑、金融服务和现代服务、生活服务),按3%的征收率计税(劳务派遣、安保服务差额纳税除外)。

以下项目按差额依3%的征收率计税:

①小规模纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

②小规模纳税人提供物业管理服务,向服务接收方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额(自2016年8月19日起施行,2016年5月1日以后已发生并处理的事项,不再做调整;未处理的,按此规定执行)。

(2)小规模销售或出租不动产、土地使用权新增5%征收率:  所称取得不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产,但不包括房地产企业自行开发的房地产。

1)销售不动产、转让土地使用权 

 ①房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目,按照5%的征收率计税。采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

②转让2016年4月30日前取得的土地使用权,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

③销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地的主管地税机关预缴税款,向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。

④小规模纳税人(不含其他个人)销售其自建的不动产,应以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地向主管的地税机关预缴税款后,向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。

⑤个人(个体工商户和其他个人)将购买不足2年的住房对外销售的,按照5%的征收率全额缴纳增值税;将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的,免征增值税(北京市、上海市、广州市和深圳市不适用该项规定)。   个体工商户应按照上述计税方法在不动产所在地向主管的地税机关预缴税款后,向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报;其他个人应按照上述计税方法向住房所在地的主管地税机关申报纳税。

⑥北京市、上海市、广州市和深圳市的个人(个体工商户和其他个人)将购买不足2年的住房对外销售的,按照5%的征收率全额缴纳增值税;将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的,以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的,免征增值税。   

个体工商户应按照上述计税方法在不动产所在地向主管的地税机关预缴税款后,向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报;其他个人应按照上述计税方法向住房所在地的主管地税机关申报纳税。

⑦其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房),以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额,按照5% 的征收率向不动产所在地的主管地税机关申报缴纳增值税。

2)出租不动产(土地使用权)

①房地产开发企业中的小规模纳税人,出租自行开发的房地产项目,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租自行开发的房地产项目与其机构所在地不在同一县(市)的,应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

②出租其取得的不动产(不含个人出租住房和其他个人出租不动产),应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产,应按照上述计税方法向不动产所在地的主管国税机关预缴税款,向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。    

以经营租赁方式将土地出租给他人使用,按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

③其他个人出租其取得的不动产(不含住房),应按照5%的征收率计算应纳税额,向不动产所在地主管地税机关申报纳税。

④个人出租住房,应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。其中:个体工商户向不动产所在地主管国税机关预缴税款,向机构所在地的主管国税机关申报纳税;其他个人向不动产所在地的主管地税机关申报纳税。

3)劳务派遣服务

①提供劳务派遣服务,可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

②提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。    

选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

③提供安全保护服务,比照上述劳务派遣服务政策执行。

(3)小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的除固定资产以外的物品,按3%的征收率计税。

(4)小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产和旧货,依3%征收率减按2%征收增值税。


115. 一般纳税人适用征收率征收增值税及增值税发票开具方面有哪些规定?

答:(1)一般纳税人的可选择按征收率5%计税的行为:  

销售或租赁不动产、转让或出租土地使用权、不动产融资租赁、提供劳务派遣和人力资源外包服务,可选择按征收率5%计税。   

所称取得不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产,但不包括房地产企业自行开发的房地产。

1)销售不动产

①销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地向主管的地税机关预缴税款,向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。

②销售其2016年4月30日前自建的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地的主管地税机关预缴税款,向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。

③房地产开发企业中的一般纳税人,销售自行开发的房地产老项目,可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

2)租赁不动产

①出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县(市)的不动产,应按照上述计税方法在不动产所在地向主管国税机关预缴税款后,向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。   

纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用,按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

②房地产开发企业中的一般纳税人,出租自行开发的房地产老项目,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。   出租自行开发的房地产老项目与其机构所在地不在同一县(市)的,应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。  

出租2016年5月1日后自行开发的与机构所在地不在同一县(市)的房地产项目,应按照3%预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

3)转让土使用权   

纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

4)不动产融资租赁  

继续履行2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同,或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

5)劳务派遣、安全保护、人力资源外包服务

①提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

②纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策执行。

③提供人力资源外包服务,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

6)公路收费   

收取试点前开工(施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前)的一级公路、二级公路、桥、闸通行费,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

(2)一般纳税人销售自己使用过的固定资产及旧货减征税款的行为:

1)以下行为依照3%征收率减按2%计税:

①销售旧货。

②销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产。

③购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该自己使用过的固定资产。

④销售自己使用过的按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

(注:从2016年5月1日起,原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务,用于《销售服务、无形资产或者不动产注释》所列项目的,不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项目,其进项税额准予从销项税额中抵扣)

⑤原增值税一般纳税人销售自己使用过的,扩大增值税抵扣范围试点地区试点以前,非扩围抵扣试点地区2009年1月1日增值税转型改革以前,购进或者自制的固定资产。

需要注意的是:

Ⅰ.如果销售的固定资产属于税法规定允许抵扣进项税额,却因纳税人没有取得进项发票或者其他原因而未抵扣的,属于自动放弃抵扣权,销售该项固定资产时,不得采用简易计税办法,而应按照适用税率计税。

Ⅱ.原增值税一般纳税人销售自己使用过的,扩大增值税抵扣范围试点地区试点以后,非扩围抵扣试点地区2009年1月1日以后购进或者自制的,不属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣范围的固定资产,按照适用税率征收增值税。

Ⅲ.营改增试点一般纳税人销售自己使用过的,本地区试点实施之日(含)后购进或者自制的,不属于“不得抵扣且未抵扣进项税额”的固定资产,按照适用税率征收增值税。

2)销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率征收增值税。

(3)一般纳税人可选择按征收率3%计税的行为:

1)公路收费  

公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工(相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前)的高速公路的车辆通行费,可以选择适用简易计税方法,减按3%的征收率计算应纳税额。

2)建筑业服务

①以清包工方式(施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用)提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

②为甲供(全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购)工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

③为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

建筑工程老项目,是指:是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目;《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

3)其他营改增项目

①提供物业管理服务,向服务接收方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税(自2016年8月19日起施行,2016年5月1日以后已发生并处理的事项,不再做调整;未处理的,按此规定执行)。

②提供非学历教育服务,可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。

③以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

④继续履行在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

⑤根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务选择简易计税方法缴纳增值税(也可按照贷款服务缴纳增值税)。

⑥公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车)。

⑦电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务、文化体育服务。

⑧经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

⑨中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入,可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

⑩农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县(县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入,可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。  

对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行(也称县事业部),提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入,可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

4)原增值税项目

①药品经营企业(取得食品、药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》获准从事生物制品经营的药品批发和零售企业)销售生物制品。

②兽用药品经营企业(取得兽医行政管理部门颁发的《兽药经营许可证》,获准从事兽用生物制品经营的兽用药品批发和零售企业)销售兽用生物制品。

③光伏发电项目发电户(个人和不经常发生应税行为的非企业性单位)销售电力产品,按照税法规定应缴纳增值税的,可由国家电网公司所属企业按照增值税简易计税办法计算,并按3%的征收率代征增值税税款(2013年10月1日至2015年12月3l日,按应纳税额的50%代征),同时开具普通发票;按照税法规定可享受免征增值税政策的,可由国家电网公司所属企业直接开具普通发票。

④自2015年9月1日起至2016年6月30日,对增值税一般纳税人销售的库存化肥(在2015年8月31日前生产或购进的尚未销售的化肥),允许选择按照简易计税方法依照3%征收率征收增值税。纳税人应当单独核算库存化肥的销售额,未单独核算的,不得适用简易计税方法。纳税人2016年7月1日后销售的库存化肥,一律按适用税率缴纳增值税。

(4)由原4%征收率改为按3%征收率计税的行为:

①寄售商店代销寄售物品(含居民个人寄售的物品)。

②典当业销售死当物品。③拍卖行受托拍卖增值税应税货物,向买方收取的全部价款和价外费用。(拍卖货物属免税货物范围的,可以免征增值税)

(5)由原6%征收率改为可选择按3%征收率计税的销售货物行为:

①县级及县级以下小型水力发电单位(各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦及以下的小型水力发电单位)生产的电力。

②自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。

④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织,自产制成的生物制品。

⑤自产的自来水。

⑥自产的以水泥为原料生产的商品混凝土。

⑦一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税,不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。但桶装饮用水不属于自来水,应按照17%的适用税率征收增值税。

⑧增值税一般纳税人(固定业户)未持“外出经营活动税收管理证明”,临时到外省、市销售货物的,经营地税务机关按3%的征收率征税,需开具专用发票的回原地补开。

⑨一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液,可以按照简易办法依照3%征收率计税。

(6)至今未作调整的特殊征收率:

中外合作油(气)田开采(含中外双方签定石油合同合作开采陆上)的原油、天然气,征收率为5%,不抵扣进项税额,原油、天然气出口时不予退税。

此项系国务院在1994年根据全国人大常委会的决定制定的征收率,2014年6月财政部、国家税务总局调整征收率时未涉及。

                                                   

116.纳税人适用简易计税方法按征收率计税,增值税专用发票开具有哪些规定?

答:纳税人适用简易计税方法按征收率计税,除国家税务总局规定不得自行开具或申请代开增值税专用发票的情形外,均可自行开具或申请税务机关代开增值税专用发票。

(1)提供物业管理服务的纳税人,以向服务接受方收取的自来水水费扣除支付的水费后的余额为销售额按3%简易计税,可以按3%向服务接受方开具增值税专用发票。

 (2)月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的住宿业小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以通过增值税发票管理新系统自行开具,主管国税机关不再为其代开。试点纳税人销售其取得的不动产,需要开具专用发票的,须向地税机关申请代开。

(3)受税务机关委托代征税款的保险、证券、信用卡和旅游等行业的企业,向个人代理人(不含个体工商户)支付佣金费用后,可代其统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。

(4)小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,不能自行开具增值税发票的,可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税普通发票和增值税专用发票。

(5)增值税小规模纳税人(含个体工商户和其他个人)销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产,购买方或承租方不属于其他个人的,纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票。不能自开增值税普通发票的小规模纳税人销售其取得的不动产,以及其他个人出租不动产,可以向地税局申请代开增值税普通发票。

(6)购买方或承租方不属于其他个人的,增值税一般纳税人销售其取得的不动产,自行开具增值税专用发票;除其他个人以外的增值税小规模纳税人出租不动产,缴纳增值税后向主管国税机关申请代开增值税专用发票。

(7)纳税人提供劳务派遣服务并选择差额纳税的,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

(8)纳税人提供旅游服务并选择差额纳税的,向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

(9)提供有形动产融资性售后回租服务的纳税人,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

(10)中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款,不得开具增值税专用发票。

(11)纳税人(不含其他个人)销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以自行开具或申请税务机关代开增值税专用发票。

(12)纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,适用简易计税方法按照3%征收率减按2%征收增值税的,应当开具普通发票,不得自行开具或由税务机关代开增值税专用发票。

(13)纳税人销售旧货,应开具普通发票,不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

(14)单采血浆站销售非临床用人体血液按照简易办法计税的,不得开具增值税专用发票。

(15)纳税人发生应税行为属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票:

①向消费者个人销售货物、应税劳务或者销售服务、无形资产、不动产。

②适用免征增值税规定的应税行为。

③实行增值税退(免)税办法的增值税零税率应税服务。

④金融商品转让。

⑤经纪代理服务,向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费。

⑥国家税务总局规定的其他不得自行或代为开具增值税专用发票的情形。


117.与简易计税方法的相关规定还有哪些?

答:(1)所称“旧货”,指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。

(2)固定资产,是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产,不包括不动产(不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等)。

(3)使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

(4)按征收率征收增值税的税款计算(不包括预缴税款):

①销售额指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用,但不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,应纳税额的计算:  

销售额=含税销售额÷(1+征收率);   

应纳税额=销售额×征收率;

②纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的,按下列公式确定销售额和应纳税额:   

销售额=含税销售额/(1+3%)   

应纳税额=销售额×2%  

③其他个人出租不动产:   

出租住房的应纳税款=含税销售额÷(1+5%)×1.5%   

出租非住房的应纳税款=含税销售额÷(1+5%)×5%  

④其他个人转让其取得的不动产:  

全额计税的应纳税款=全部价款和价外费用÷(1+5%)×5%   

差额计税的应预缴税款=(全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价)÷(1+5%)×5%  

⑤一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。


118.发票真伪查询的渠道有哪些渠道?

答:国税机关提供以下渠道鉴定发票真伪:

(1)可以拨打甘肃12366纳税服务咨询或登录甘肃省国家税务局网上办税服务厅进行查询; 

(2)可以登录全国增值税发票查验平台(https://www.chinatax.gov.cn)进行电子发票信息一致性查询;待总局安全加固完成后,对全国开放。

(3)可以携带发票原件到主管税务机关进行真伪鉴定。


119.违反发票管理规定如何处罚?

答:单位和个人违反《中华人民共和国发票管理办法》相关规定的,按法定程序进行处罚;构成犯罪的,移送司法机关追究刑事责任。

120.发票举报的途径有哪些?

答:单位和个人遇到经营者拒绝开具发票,开具不符合规定的发票,借口尚未领取发票而不开发票,或以其他单据或白条代替发票等违法行为,可以向税务机关举报。举报途径:可以到税务机关上门举报;拨打甘肃省国家税务局12366税务热线举报。


信息来源:甘肃国税货物和劳务税处

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