增值税税负率多少合适?如何掌握税负率?

金税源会计事务所2019-11-08 12:37:27

一个企业在生产过程中需要不断的进货、销售,但是进货的金额和销售的金额一般不会每月相等,所以税负率一般不会是一条直线。税负率的高低会受到存货变动、固定资产增减等因素的影响,所以一个纳税年度税负率低于行业平均水平不一定不正常,同样高于行业平均水平也不一定正常。

一、生产型企业

内销企业增值税税负率=应纳税额/内销销售额。

外销企业增值税税负率=免抵税额/出口销售额

内外销企业增值税税负率=(应纳税额+免抵税额)/(内销销售额+出口销售额)

影响因素:

1、固定资产增减影响:

A公司2015年销售额100万,购进原材料80万元,缴纳增值税3.4万元,税负率3.4%;2016年销售额100万,购进原材料80万元,购买固定资产15万元,缴纳增值税0.85万元,税负率0.85%;2017年销售额100万,购进原材料80万元,清理已抵扣的旧设备销售额10万元,缴纳增值税5.1万元,税负率5.1%。

上例中销售100万的产品是由80万的原材料生产出来的,所以不管固定资产增减,你都需要购进80万的原材料,所以固定资产增减是产品增值率外的因素。年度中有购置固定资产的话整体税负率会偏低,甚至不交税。年度中有固定资产清理的话整体税负率会偏高,因为在产品增值外还有固定资产销项税。

之前听过一个会计说他很纠结一件事:代理的一个企业,增值税税负率每月控制在2左右。一年该企业购置了几台设备,不知道怎么认证了,认证了材料的再认证设备的就交不着税,税负率达不到2不行!认证部分材料再认证设备的材料成本不够,也不行。最后决定把设备发票不认证5全部放过期。唉!论会计的重要性。

2、存货变动影响:

B公司2015年销售额额100万,初存货20万,年末存货50万;2016年销售额100万,年初存货50万,年末存货50万;2017年销售额100万,年初存货50万,年末存货20万。如果销售100万的产品需要80万的原材料生产,则2015年购入的原材料是110万,2016年购入的原材料是80万,2017年购入的原材料是50万。假如2015年初无上期留底,则2015年税负会偏低,甚至不交税;2016年税负在3.4%左右;2017年税负会偏高,在8.5%左右。

上例中销售100万的产品需要消耗80万的原材料,这80万的原材料可以是当年购入的,也可能是上年结余的,用不完的结转下年。所以,年末比年初存货增加的,当年度税负率会偏低,增加部分超过产品增值额的,甚至不交税。当年度年末年初存货变动不大的,税负率较稳定。年末比年初存货减少很多的,税负率会偏高。当然,年初年末的存货存货变化也不是绝对的,有可能受到暂估入库、待抵扣进项税等的影响,都应该充分考虑。

3、其他因素的影响:

(1)税率:营改增后出现了多档税率,税率的高低也会对税负率有所影响。总体看营改增后可抵扣范围扩大,税负率整体应该有所下降。

(2)行业:个别行业的特性决定税负率的高低,例如加工行业、有形动产租赁业等,这两个行业主要抵扣来源就是固定资产,在加工费或租赁费超过设备价值之前是不交税的,一旦抵扣完或购买时未取得专票,则后期税负率会很高。

(3)免抵额:免抵退申报时也可以根据情况适当调节免抵额。免抵额和应纳税额的计算方法基本一样,都是由产品增值产生。例如:

C公司内销100万,进货80万,税率为17%;D公司出口100万,进材料80万,退税率9%。则C公司应纳税额17-13.6=3.4万元,税负率=3.4/100=3.4%。D公司留底税额13.6-8=5.6万元,应退税额5.6万元,免抵税额9-5.6=3.4万元,税负率=3.4/100=3.4%。

二、商业企业

内销企业增值税税负率=应纳税额/内销销售额。

外贸企业增值税税负率:外贸企业出口免税,无税负率。

商业企业税负率计算比较简单,进项差价决定基本税负率,固定资产、存货变动等因素亦影响。

三、其他行业

建筑业、劳务派遣、现代服务业等的税负率跟具每个公司的实际情况确定。

增值税税负率是没有统一标准的,企业各自有各自的购、销计划,而且受很多因素的影响,很难维持在同一标准,除非人为干预。